Agencias de aduanas: cómo se determina el patrimonio líquido exigido – Concepto DIAN N° 206

RESUMEN: Agencias de aduanas: cómo se determina el patrimonio líquido exigido. La DIAN emitió un concepto que aclara cómo debe determinarse el patrimonio líquido mínimo exigido para las agencias de aduanas. En particular, establece que dicho patrimonio debe calcularse con base en las reglas fiscales definidas en el artículo 282 del Estatuto Tributario, y no exclusivamente bajo criterios contables. No obstante, los documentos contables y estados financieros son fundamentales como soporte y medio de prueba del cumplimiento de este requisito.

Esta interpretación tiene efectos prácticos para los solicitantes de autorización como agencias de aduanas, quienes deben demostrar su patrimonio líquido mediante información financiera contable, pero alineada con las normas fiscales. Esto incluye la presentación del estado de situación financiera, resultados, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y sus respectivas notas. Además, se enfatiza la utilidad del Formato 2516 de conciliación fiscal para reflejar correctamente el patrimonio conforme a las exigencias tributarias.

Ver a continuación concepto DIAN sobre: Agencias de aduanas: cómo se determina el patrimonio líquido exigido:

AGENCIAS DE ADUANAS PATRIMONIO LÍQUIDO

DIAN

RADICADO VIRTUAL No. 1002025S000206

100208192 – 53

Bogotá, D.C., 14 de enero de 2025.

Tema: Aduanero

Descriptores: Agencias de Aduanas Patrimonio líquido

Fuentes formales:     Artículo 36 del Decreto 1165 de 2019, Artículo 54 de la Resolución 46 de 2009

Cordial saludo:

1. Esta Subdirección está facultada para resolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN1. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 20192.
2. Mediante el presente oficio se analizará lo relacionado con el requisito de patrimonio líquido mínimo exigido en el numeral 4° del artículo 36 del Decreto 1165 de 2019 y si para efectos de su determinación deben aplicarse reglas en materia fiscal (Estatuto tributario) o las reglas contables (Normas Internacionales de Información Financiera).
3. El Decreto 1165 de 2019 en el numeral 4 del artículo 36 establece:

“Artículo 36. Requisitos generales de las agencias de aduanas. Para obtener la autorización como Agencia de Aduanas se deberá cumplir con los siguientes requisitos generales:

(…) 4. Poseer y soportar contablemente el patrimonio líquido mínimo exigido para el respectivo nivel de agencia de aduanas, así: (…)”

• Para este despacho los términos “patrimonio líquido” y “poseer y soportar contablemente” deben interpretarse de manera armónica, de esta manera para el primer concepto se acude a lo dispuesto en el artículo 282 del Estatuto Tributario que también establece para su determinación “restando del patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año o período gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha” .

• El segundo concepto, esto es, “poseer y soportar contablemente” corresponde a la contabilidad como medio de prueba, en la medida que la regulación prevé que a través de los estados financieros se verifica el patrimonio líquido a que hace referencia el numeral 4 del artículo 36 del Decreto 1165 del 2 de julio de 20193:

“Artículo 54. Autorización para ejercer el agenciamiento aduanero. Para dar cumplimiento a lo establecido en los artículos 36 y 39 del Decreto número 1165 del 2 de julio de 2019, el solicitante deberá tener en cuenta lo siguiente:

(…)

• <Numeral modificado por el artículo 17 de la Resolución 39 de 2021. El nuevo texto es el siguiente:> Para verificar el patrimonio líquido a que hace referencia el numeral 4 del artículo 36 del Decreto 1165 del 2 de julio de 2019, se debe allegar lo siguiente:Estado de situación financiera.Estado del resultado y otro resultado integral del período.Estado de cambios en el patrimonio del período.Estado de flujos de efectivo del período.Notas, revelaciones y políticas a los Estados Financieros.

• Lo anterior no significa que la determinación del patrimonio líquido tenga una connotación exclusivamente contable, pues como se explicó anteriormente la contabilidad permite verificar lo reportado dentro de este concepto, pero como medio de prueba. Tanto es así que el contribuyente cuando prepara su declaración de renta haciendo uso de la conciliación fiscal Formato 2516 Resolución 000071 de 2019, toma los datos de los activos y pasivos contables realiza sus ajustes fiscales para obtener el patrimonio bruto y las deudas, dando como resultado el patrimonio líquido.

• Así las cosas, se concluye que el requisito de patrimonio líquido mínimo exigido en el numeral 4° del artículo 36 del Decreto 1165 de 2019 debe tomarse como base el patrimonio líquido fiscal que está definido para efectos tributarios, el cual se soporta con los documentos contables y la misma contabilidad.
• En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

Atentamente,

INGRID CASTAÑEDA CEPEDA

Subdirectora de Normativa y Doctrina (A) Dirección de Gestión Jurídica

U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN Dirección: Cra. 8 # 6C-38 Edificio San Agustín – Piso 4 Bogotá, D.C.

www.dian.gov.co

Notas al pie:

¹ De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

² De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

³ Artículo 54 de la Resolución 46 de 2009

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