RESUMEN: ¿Cuál es la base del impuesto de timbre en contratos de combustibles? La base del impuesto de timbre en contratos de combustibles ha sido objeto de discusión recurrente entre empresas del sector energético, refinadores e importadores, especialmente cuando los precios están sujetos a regulación estatal. Frente a esta inquietud, la DIAN emitió un pronunciamiento doctrinal en el que aclara cuándo aplica una regla especial para determinar la base gravable y cuándo debe utilizarse la regla general prevista en el Estatuto Tributario.
El documento analiza los contratos de suministro de combustibles derivados del petróleo sometidos a control oficial de precios, en los cuales puede incorporarse un margen de comercialización regulado por el Ministerio de Minas y Energía. La interpretación resulta clave para evitar errores en la liquidación del impuesto de timbre, contingencias fiscales y eventuales sanciones, tanto para empresas privadas como para entidades públicas que intervienen en este tipo de contratos.
¿Qué establece el documento?
La DIAN precisa que la regla especial de base gravable del impuesto de timbre, prevista en el artículo 1.4.1.4.8 del Decreto 1625 de 2016, no es de aplicación automática. Dicha regla solo procede cuando se cumplen tres condiciones concurrentes:
- El contrato debe tener como objeto el suministro de combustibles derivados del petróleo.
- Los combustibles deben estar sometidos al control oficial de precios.
- El contrato debe incorporar expresamente los márgenes de comercialización fijados por el Ministerio de Minas y Energía.
Si alguno de estos elementos no se configura, la DIAN indica que debe aplicarse la regla general del artículo 519 del Estatuto Tributario, según la cual el impuesto de timbre se causa sobre el valor total del contrato, siempre que supere el umbral de UVT y se cumplan los demás requisitos legales.
¿A quiénes aplica y cuáles son los efectos?
Este criterio tiene impacto directo sobre:
- Refinadores e importadores de combustibles.
- Empresas comercializadoras y distribuidoras.
- Entidades públicas y privadas que celebren contratos de suministro regulados.
En términos prácticos, la determinación incorrecta de la base gravable puede generar mayores cargas tributarias, ajustes por fiscalización y sanciones. Por ejemplo, si un contrato no incorpora de forma expresa el margen de comercialización regulado, no es posible aplicar la base especial, aun cuando el combustible esté sujeto a control de precios.
Recomendación clave: la revisión contractual previa es determinante para definir correctamente el impuesto de timbre aplicable.
Recomendaciones y cumplimiento tributario
Para asegurar el cumplimiento adecuado, se recomienda:
- Verificar si el contrato incorpora expresamente el margen de comercialización regulado.
- Confirmar que el combustible objeto del contrato esté sometido a control oficial de precios.
- Aplicar correctamente la regla especial o la regla general de base gravable, según corresponda.
- Documentar el análisis tributario como soporte ante eventuales requerimientos de la DIAN.
Una correcta aplicación de estas reglas permite reducir riesgos fiscales y evitar contingencias en procesos de fiscalización.
Ver a continuación concepto DIAN sobre: ¿Cuál es la base del impuesto de timbre en contratos de combustibles?
CONCEPTO DIAN 11863 int 1356
(agosto 28 de 2025)
Unidad Informática de Doctrina
Área del Derecho Tributario
Banco de Datos Impuesto de Timbre
Problema Jurídico ¿Debe aplicarse como base gravable del impuesto de timbre nacional, en los contratos de suministro de combustibles suscritos por refinadores o importadores cuya estructura de precios está regulada por el Ministerio de Minas y Energía, el valor correspondiente al margen de comercialización previsto en el artículo 1.4.1.4.8 del Decreto 1625 de 2016?
Tesis Jurídica La aplicación de la base gravable prevista en el artículo 1.4.1.4.8 del Decreto 1625 de 2016 procede respecto de los contratos (i) cuyo objeto sea el suministro de combustibles derivados del petróleo sometidos al control fiscal de precios; (ii) que prevea los márgenes de comercialización establecidos por el Ministerio de Minas y Energía; y (ii) que dichos márgenes estén incorporados dentro del respectivo contrato. De no configurarse los elementos previstos en el artículo mencionado, procederá la aplicación de la regla general prevista en el artículo 519 del Estatuto Tributario (E.T.).
Descriptores Suministro de combustibles
Fuentes Formales Artículo 519 del Estatuto Tributario. Artículo 1.4.1.4.8 del Decreto 1625 de 2016
Extracto:
1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiarla, en lo de competencia de la DIAN[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019[2].
PROBLEMA JURÍDICO
2. ¿Debe aplicarse como base gravable del impuesto de timbre nacional, en los contratos de suministro de combustibles suscritos por refinadores o importadores cuya estructura de precios está regulada por el Ministerio de Minas y Energía, el valor correspondiente al margen de comercialización previsto en el artículo 1.4.1.4.8 del Decreto 1625 de 2016?
TESIS JURÍDICA
3. La aplicación de la base gravable prevista en el artículo 1.4.1.4.8 del Decreto 1625 de 2016 procede respecto de los contratos (i) cuyo objeto sea el suministro de combustibles derivados del petróleo sometidos al control fiscal de precios; (ii) que prevea los márgenes de comercialización establecidos por el Ministerio de Minas y Energía; y (ii) que dichos márgenes estén incorporados dentro del respectivo contrato. De no configurarse los elementos previstos en el artículo mencionado, procederá la aplicación de la regla general prevista en el artículo 519 del Estatuto Tributario (E.T.).
FUNDAMENTACIÓN
4. El artículo 519 del E.T. establece la regla general para determinar la base gravable del impuesto de timbre nacional, disponiendo que dicho tributo se causa sobre los documentos en los que conste la constitución, modificación o extinción de obligaciones cuya cuantía supere las seis mil (6.000) UVT, siempre que intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona jurídica, una persona natural comerciante o su asimilado, que cumpla con los requisitos de ingresos o patrimonio allí indicados.
5. Por su parte, el artículo 1.4.1.4.8 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 -compilatorio del artículo 34 del Decreto 2076 de 1992- introduce una regla especial al disponer lo siguiente: «En los contratos cuyo objeto sea el suministro de combustibles derivados del petróleo sometidos al control oficial de precios, el impuesto de timbre se causará a la tarifa prevista en la Ley sobre los márgenes de comercialización establecidos por el Ministerio de Minas y Energía Incorporados dentro del respectivo contrato.»
6. Del artículo transcrito se observa que la aplicación de la regla especial procede respecto de un contrato (i) cuyo objeto sea el suministro de combustibles derivados del petróleo sometidos al control fiscal de precios; (ii) que prevea los márgenes de comercialización establecidos por el Ministerio de Minas y Energía; y (ii) que dichos márgenes estén incorporados dentro del respectivo contrato.
7. La doctrina de la DIAN desde el año 2000, concretamente, en los Conceptos Nos. 115059 del 24 de noviembre de 2000 y 124496 del 27 de diciembre de 2000, concluyó lo siguiente:
“Según el artículo 34 del Decreto 2076 de 1.992, en los contratos cuyo objeto sea el suministro de combustibles derivados del petróleo sometidos al control oficial de precios, el Impuesto de Timbre Nacional se causará a la tarifa prevista en la ley sobre los márgenes de comercialización establecidos por el Ministerio de Minas y Energía incorporados dentro del respectivo contrato.
Es decir que solamente cuando se trate de contratos cuyo objeto sea el suministro de combustibles sometidos a control de precios, el Impuesto se liquidará conforme a la regla mencionada. De lo contrario el Impuesto de Timbre Nacional se causará sobre el valor total de contrato como lo establece el artículo 519 del Estatuto Tributarlo.”
8. La conclusión expuesta en los conceptos del año 2000, fue retomada por el Oficio No. 073036 del 7 de octubre de 2005 y el Concepto No. 087612 del 24 de Noviembre de 2005.
9. En esa medida, para la aplicación de la regla especial deberá verificarse la configuración de los elementos previstos en el artículo 1.4.1.4.8 del Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016 -compilatorio del artículo 34 del Decreto 2076 de 1992; de no configurarse los elementos previstos en dicho artículo, procederá la aplicación de lo previsto en el artículo 519 del E.T.
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiarla, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el articulo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
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