RESUMEN: ¿Se causa el impuesto de timbre en convenios de asociación entre entidades públicas y ESAL? La DIAN emitió un concepto en el cual interpreta el alcance del impuesto de timbre nacional frente a la firma de convenios de asociación celebrados entre entidades públicas y entidades sin ánimo de lucro. Este análisis doctrinal aclara la forma en que opera la exención tributaria cuando en el convenio intervienen recursos del tesoro público y fondos provenientes de donaciones internacionales, de acuerdo con lo previsto en el Estatuto Tributario y en la Ley 788 de 2002.
La consulta plantea una pregunta frecuente en el sector social y público: ¿la suscripción de estos convenios genera impuesto de timbre? Este artículo desarrolla la respuesta oficial de la administración tributaria y su impacto práctico para entidades públicas, fundaciones y ejecutores de cooperación internacional.
¿Qué establece el concepto?
El documento explica que, conforme a los artículos 519, 530, 531 y 532 del Estatuto Tributario, el impuesto de timbre se genera por la suscripción de documentos que contengan actos patrimoniales entre partes determinadas. No obstante, señala que existen exenciones objetivas que impiden la configuración del hecho generador. Entre ellas se destaca:
- Exención para entidades de derecho público (art. 532 ET).
- Exención para fondos de donaciones internacionales usados en programas de utilidad común (art. 96 Ley 788 de 2002).
- Condiciones reglamentarias contenidas en el Decreto 1625 de 2016, capítulo de donaciones internacionales.
El concepto concluye que cuando el convenio cumple estrictamente los requisitos de ejecución de recursos del tesoro público y de donación extranjera, y dichos recursos se encuentran debidamente certificados y registrados ante APC-Colombia, el impuesto de timbre no se causa, incluso si una de las partes es una ESAL que normalmente no estaría exenta.
¿A quiénes aplica y cuáles son los efectos?
El pronunciamiento impacta a:
- Entidades estatales que celebran convenios para ejecutar programas con recursos mixtos.
- Fundaciones, corporaciones y otras ESAL que operan proyectos financiados con donaciones internacionales.
- Organismos de cooperación internacional cuyos fondos se canalizan a través de convenios con entidades colombianas.
Efectos prácticos:
- La firma del convenio no genera impuesto de timbre siempre que los fondos extranjeros cumplan todas las exigencias normativas.
- La ESAL no debe pagar la mitad del impuesto, regla que normalmente aplicaría cuando participa una entidad no exenta.
- Las partes deben garantizar la certificación de utilidad común, el registro del programa ante APC-Colombia y el carácter exclusivo de los recursos para el objeto del convenio.
Ejemplo práctico:
Una fundación que recibe recursos del Distrito y de una agencia internacional para programas educativos no deberá pagar timbre si el proyecto está certificado como de utilidad común y registrado ante APC, y si los recursos donados se ejecutan exclusivamente para ese fin.
Recomendaciones de cumplimiento
Para evitar contingencias tributarias, se recomienda:
- Verificar la naturaleza de los recursos: identificar qué parte proviene del tesoro público y cuál corresponde a donaciones internacionales.
- Acreditar requisitos de la Ley 788 de 2002:
- Certificación de utilidad común.
- Registro ante APC-Colombia.
- Documentación del convenio internacional de donación.
- Incluir cláusulas claras de destinación específica de los fondos donados.
- Conservar soportes que acrediten la exención en caso de fiscalización.
Ver a continuación concepto DIAN sobre: ¿Se causa el impuesto de timbre en convenios de asociación entre entidades públicas y ESAL?
CONCEPTO DIAN 10641 int 1197
(agosto 5 de 2025)
Unidad Informática de Doctrina
Área del Derecho Tributario
Banco de Datos Impuesto de Timbre
Número de Problema 1
Problema Jurídico ¿Se causa el impuesto de timbre nacional en la suscripción de un convenio de asociación entre una entidad sin ánimo de lucro (Fundación Plan) y la Secretaría de Educación del Distrito Capital (SED), cuyo objeto implica la ejecución de recursos provenientes tanto del tesoro público como de una donación extranjera a favor de la fundación (ESAL)?
Tesis Jurídica No. De acuerdo con los artículos 532 del Estatuto Tributario, el artículo 96 de la Ley 788 de 2022, y los artículos 1.3.1.9.2. y siguientes del Decreto 1625 de 2016, la suscripción de un convenio de asociación entre una entidad pública y una entidad sin ánimo de lucro cuyos recursos provienen del tesoro público y de una donación extranjera no causa el impuesto de timbre nacional, siempre que se cumplan con las condiciones establecidas en las disposiciones referenciadas.
Descriptores Causación. Hecho generador. Exenciones.
Fuentes Formales ARTÍCULOS 364-4, 519, 530, 531, 532 Y 533 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO. ARTÍCULO 96 DE LA LEY 788 DE 2002. ARTÍCULO 1.3.1.9.2 Y SIGUIENTES DEL DECRETO 1625 DE 2016. ARTÍCULOS 2 Y 5 DEL DECRETO 92 DE 2017.
Extracto
1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019[2].
PROBLEMA JURÍDICO
2. ¿Se causa el impuesto de timbre nacional en la suscripción de un convenio de asociación entre una entidad sin ánimo de lucro (Fundación Plan) y la Secretaría de Educación del Distrito Capital (SED), cuyo objeto implica la ejecución de recursos provenientes tanto del tesoro público como de una donación extranjera a favor de la fundación (ESAL)?
TESIS JURÍDICA
3. No. De acuerdo con los artículos 532 del Estatuto Tributario, el artículo 96 de la Ley 788 de 2022, y los artículos 1.3.1.9.2. y siguientes del Decreto 1625 de 2016, la suscripción de un convenio de asociación entre una entidad pública y una entidad sin ánimo de lucro cuyos recursos provienen del tesoro público y de una donación extranjera no causa el impuesto de timbre nacional, siempre que se cumplan con las condiciones establecidas en las disposiciones referenciadas.
FUNDAMENTACIÓN
4. El impuesto de timbre nacional, conforme al artículo 519 del Estatuto Tributario, se causa por la suscripción de documentos que contengan actos, contratos u obligaciones patrimoniales entre partes determinadas. Sin embargo, la ley prevé exenciones expresas que, cuando se acreditan impiden la configuración del hecho generador del tributo. En este sentido, el artículo 532[3] del Estatuto Tributario establece que las entidades de derecho público se encuentran exentas del pago del impuesto de timbre nacional.
5. Por su parte, respecto a las entidades sin ánimo de lucro es preciso señalar que por regla general no están exentas del impuesto según lo establecido en los artículos 2 y 5 del Decreto 92 de 2017 y la doctrina[5] oficial de esta Entidad.
6. Ahora bien, en la medida en que el convenio tenga por objeto exclusivo la ejecución de recursos provenientes de una donación internacional, se deberán cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 96[6] de la Ley 788 de 2002 y en los artículos 1.3.1.9.2 y siguientes del Decreto 1625 de 2016 para acceder a la exención establecida en estas disposiciones.
7. Para estos efectos, en el concepto 007648 del 13 de junio de 2025 se concluyó lo siguiente:
«(…) En definitiva, siendo el impuesto de timbre un tributo indirecto de carácter nacional, se encontraría abarcado por la exención a la que se refiere el artículo 96 de la Ley 788 de 2002, siempre y cuando los convenios de cooperación internacional cumplan con las condiciones allí establecidas y en los artículos 1.3.1.9.2 y siguientes del Decreto 1625 de 2016, a saber:
– Que el convenio haya sido celebrado entre el Gobierno colombiano y entidades o gobiernos extranjeros.
– Que se trate de fondos provenientes de auxilios o donaciones.
– Que los fondos sean destinados a programas de utilidad común.
– Que el programa se registre ante la Agencia Presidencial de Cooperación Internacional (APC-Colombia).
– Que se haya expedido el certificado de utilidad común por la Agencia Presidencial de Cooperación Internacional de Colombia (APC-Colombia). (…)» (énfasis propio).
8. Por lo anterior, las normas referenciadas establecen que los recursos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros, destinados a programas de utilidad común, estarán exentos de todo impuesto, tasa o contribución. Esta exención exige, entre otros requisitos, la certificación de utilidad común del proyecto por parte de la entidad sectorial competente, la declaración de ejecución sin ánimo de lucro y la eventual inscripción del programa ante APC-Colombia.
9. En este contexto, es relevante resaltar que la DIAN mediante su doctrina[7] ha sostenido de forma reiterada que la exención prevista en el artículo 96 de la Ley 788 de 2002 tiene carácter objetivo. En consecuencia, cuando se suscribe un convenio que tiene por único objeto la ejecución de recursos internacionales exentos, y se acredita el cumplimiento normativo correspondiente, el documento en cuestión no se encuentra sujeto al impuesto de timbre, aún cuando intervenga una entidad no exenta que en este caso es la ESAL.
10. En conclusión, el pago parcial del impuesto de timbre nacional por parte de la entidad no exenta de acuerdo con el inciso segundo del artículo 532 del Estatuto Tributario no resulta aplicable. Por ende, al tratarse de un acto documental celebrado entre una entidad pública y una ESAL que formaliza la ejecución de recursos provenientes del tesoro público y de una donación internacional exenta de todo tributo, la obligación tributaria no se genera para ninguna de las partes del convenio siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en la normativa señalada.
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
NOTAS DE PIE DE PÁGINA:
1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
3. ARTICULO 532. LAS ENTIDADES OFICIALES ESTAN EXENTAS DEL PAGO DEL IMPUESTO DE TIMBRE. <Fuente original compilada: L. 02/76 Art 28.> <Inciso modificado por el artículo 162 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Las entidades de derecho público están exentas del pago del impuesto de timbre nacional.
Cuando en una actuación o en un documento intervengan entidades exentas y personas no exentas, las últimas deberán pagar la mitad del impuesto de timbre, salvo cuando la excepción se deba a la naturaleza del acto o documento y no a la calidad de sus otorgantes.
Cuando la entidad exenta sea otorgante, emisora o giradora del documento, la persona o entidad no exenta en cuyo favor se otorgue el documento, estará obligada al pago del impuesto en la proporción establecida en el inciso anterior.
4. ARTÍCULO 5o. ASOCIACIÓN CON ENTIDADES PRIVADAS SIN ÁNIMO DE LUCRO PARA CUMPLIR ACTIVIDADES PROPIAS DE LAS ENTIDADES ESTATALES. Los convenios de asociación que celebren entidades privadas sin ánimo de lucro de reconocida idoneidad y Entidades Estatales para el desarrollo conjunto de actividades relacionadas con los cometidos y funciones que a estas les asigna la ley a los que hace referencia el artículo 96 de la Ley 489 de 1998, no estarán sujetos a competencia cuando la entidad sin ánimo de lucro comprometa recursos en dinero para la ejecución de esas actividades en una proporción no inferior al 30% del valor total del convenio. Los recursos que compromete la entidad sin ánimo de lucro pueden ser propios o de cooperación internacional.
Si hay más de una entidad privada sin ánimo de lucro que ofrezca su compromiso de recursos en dinero para el desarrollo conjunto de actividades relacionadas con los cometidos y funciones asignadas por ley a una Entidad Estatal, en una proporción no inferior al 30% del valor total del convenio, la Entidad Estatal debe seleccionar de forma objetiva a tal entidad y justificar los criterios para tal selección.
Estos convenios de asociación son distintos a los contratos a los que hace referencia el artículo 2o y están regidos por el artículo 96 de la Ley 489 de 1998 y los artículos 5o, 6o, 7o y 8o del presente decreto.
5. Cfr. Concepto 007648 del 13 de junio de 2025. «(…) 12. Los contratos y convenios de asociación, que involucren prestaciones patrimoniales, suscritos entre entidades públicas y entidades privadas sin ánimo de lucro, en virtud de los artículos 2 y 5 del Decreto 92 de 2017, están gravados con el impuesto de timbre. En efecto, sólo las entidades de derecho público enlistadas en el artículo 533 del Estatuto Tributario estarán exentas del pago del impuesto, mientras que las entidades privadas sin ánimo de lucro con quienes se celebren los contratos o convenios son sujetos pasivos del impuesto, en virtud del artículo 515 ibidem, siempre que se cumplan los presupuestos previstos en el artículo 519 ibidem.
(…)
16. Así pues, en el oficio No. 065694 del 13 de agosto de 2009, reiterado en el oficio No. 017588 del 12 de marzo de 2010, se coligió respecto a estas figuras, lo siguiente:
“es claro que cuando se está en presencia de documentos constitutivos de convenios de asociación, cofinanciación o interadministrativos, en los que constan obligaciones en dinero, es clara la existencia de partes intervinientes autónomas que aúnan esfuerzos para el logro del objetivo común, observándose así el cumplimiento de los elementos previstos en el artículo 519 del Estatuto Tributario, para que se cause el impuesto de timbre nacional.” (,..)» (énfasis propio).
6. ARTÍCULO 96. EXENCIÓN PARA LAS DONACIONES DE GOBIERNOS O ENTIDADES EXTRANJERAS. <Artículo modificado por el artículo 138 de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente:> Se encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribución, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno colombiano, destinados a realizar programas de utilidad común y registrados en la Agencia Presidencial de la Cooperación Internacional. También gozarán de este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisición de servicios realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto de la donación. El Gobierno nacional reglamentará la aplicación de esta exención.
7. Cfr. Conceptos 105863 de 2006, 063923 de 2008 y 027671 de 2009.
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