RESUMEN: ¿Cómo Calcular Puntos Adicionales en Impuesto sobre la Renta según Ley 2277 de 2022? El oficio aborda la tercera adición al Concepto General sobre el impuesto sobre la renta para personas jurídicas, destacando la interpretación del impuesto con motivo de la Ley 2277 de 2022. Se resuelve específicamente el cálculo de los 120 meses según el parágrafo 3° del artículo 240 del Estatuto Tributario.
Preguntas que puede responder a través de este concepto:
¿Cuál es la base para calcular los puntos adicionales en la tarifa del impuesto sobre la renta?
¿Cómo se determinan los precios promedio mensuales en el contexto del parágrafo 3° del artículo 240?
Ver a continuación documento DIAN sobre: ¿Cómo Calcular Puntos Adicionales en Impuesto sobre la Renta según Ley 2277 de 2022?:
CONCEPTO DIAN 19175 DE 2023
(octubre 30)
<Fuente: Archivo interno entidad emisora>
<Publicado en la página web de la DIAN: 3 de noviembre de 2023>
100208192-1121
Bogotá, D.C.,
Señores
CONTRIBUYENTES
Ref.: Tercera adición al Concepto General sobre el impuesto sobre la renta a cargo de las personas jurídicas con motivo de la Ley 2277 de 2022
Tema:
Impuesto sobre la renta y complementarios
Descriptores:
Tarifa
Fuentes formales:
Artículo 240 del Estatuto Tributario
Artículo 1.6.1.5.7. del Decreto 1625 de 2016
Cordial saludo.
Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019[2].
Mediante el presente pronunciamiento, esta Subdirección absolverá un interrogante formulado en torno a la interpretación y aplicación del impuesto sobre la renta a cargo de las personas jurídicas (el «Impuesto» en adelante) con motivo de la Ley 2277 de 2022, con la adición al Concepto General de la referencia (Concepto 006363 – interno 618 del 29 de mayo de 2023).
V. PUNTOS ADICIONALES A LA TARIFA GENERAL DEL IMPUESTO
5. ¿Desde cuándo se deben contar los 120 meses de que trata el parágrafo 3° del artículo 240 del Estatuto Tributario?
Para efectos de la determinación de los puntos adicionales en la tarifa del impuesto sobre la renta, el parágrafo 3° del artículo 240 ibidem parte de la base de «los precios promedio mensuales de los últimos ciento veinte (120) meses, sin incluir el precio de los meses transcurridos en el año de la declaración».
Lo anterior implica que se deben calcular dos precios promedio: (i) el mensual de los últimos 120 meses y (ii) el de los meses transcurridos en el año de la declaración del impuesto sobre la renta. Los meses para calcular el primero no deben corresponder a los mismos meses que se han tenido en cuenta para calcular el segundo.
Esto significa que los últimos 120 meses se deben contar regresivamente desde el último mes (diciembre) del año gravable anterior al año que es objeto de declaración.
No sobra recordar que «año», en materia del impuesto sobre la renta y complementarios, «es el mismo año calendario que comienza el 1o de enero y termina el 31 de diciembre», de conformidad con el artículo 1.6.1.5.7. del Decreto 1625 de 2016.
Para ilustrar lo anterior, en relación con el año gravable 2023: (i) el precio promedio mensual de los últimos 120 meses deberá calcularse teniendo en cuenta los meses de diciembre de 2022 a enero de 2013 y (ii) el precio promedio de los meses transcurridos en el año de declaración deberá calcularse teniendo en cuenta los meses de enero de 2023 a diciembre de 2023.
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaría, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
Atentamente,
ALFREDO RAMÍREZ CASTAÑEDA
Subdirector de Normativa y Doctrina
Dirección de Gestión Jurídica
UAE-Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Bogotá, D.C.
<NOTAS DE PIE DE PÁGINA>.
1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
Puedes encontrar más información sobre: ¿Cómo Calcular Puntos Adicionales en Impuesto sobre la Renta según Ley 2277 de 2022?, en dian.gov.co
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