Contabilidad por método de caja en microempresas: ¿es válida fiscalmente? – Concepto DIAN No. 196

RESUMEN: Contabilidad por método de caja en microempresas: ¿es válida fiscalmente? La DIAN emitió un concepto que aclara que actualmente no existe una reglamentación fiscal que permita a las microempresas aplicar sistemas contables basados en el método de caja o métodos mixtos para efectos del impuesto sobre la renta. Aunque la Ley 1314 de 2009 faculta al Gobierno Nacional a reglamentar este tipo de sistemas contables para microempresas, dicha facultad no ha sido desarrollada en el ámbito fiscal. En consecuencia, la DIAN reitera la aplicación del principio contable de devengo o acumulación para la determinación de ingresos, costos y gastos, de conformidad con el Estatuto Tributario.

En la práctica, esto significa que las microempresas, aun estando contempladas en la Ley 2069 de 2020, deben regirse por el sistema de causación contable al momento de calcular el impuesto sobre la renta. Esto implica reconocer los ingresos cuando se devengan y no cuando se reciben efectivamente, lo cual exige una contabilidad técnica alineada con los marcos normativos contables vigentes. Las diferencias entre lo contable y lo fiscal deberán conciliarse conforme lo establece el artículo 772 del Estatuto Tributario. El concepto reitera así la obligatoriedad de aplicar los marcos de devengo, incluso para microempresarios, en ausencia de reglamentación expresa que permita lo contrario.

Ver a continuación concepto DIAN sobre: Contabilidad por método de caja en microempresas: ¿es válida fiscalmente?:

CONTABILIDAD MICROEMPRESAS

DIAN

RADICADO VIRTUAL No. 1002025S000196

100208192 – 38

Bogotá, D.C., 13 de enero de 2025.

Cordial saludo,

1. Esta Subdirección está facultada para resolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN1. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 20192.
2. Por medio del radicado de la referencia, se solicita confirmar si en la actualidad existe normativa fiscal que reglamente la aplicación de sistemas de contabilidad basados en el método de caja o en métodos mixtos, adoptados por microempresarios, conforme a lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 1314 de 2009, modificada por el artículo 8 de la Ley 2069 de 2020, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.

• Sobre el particular, este Despacho precisa que el artículo 2 de la Ley 1314 de 2009, modificado por el artículo 8 de la Ley 2069 de 2020, el cual faculta al Gobierno Nacional para reglamentar la posibilidad de que las microempresas adopten sistemas de contabilidad basados en el método de caja o en métodos mixtos, carece de desarrollo reglamentario en el ámbito fiscal³.

• Así, si bien el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009 señala que entre las normas tributarias y las de contabilidad existe independencia, el artículo 21-1 del Estatuto Tributario (ET) enmarca una relación formal entre las mismas, al disponer:

«ARTÍCULO 21-1. Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la

ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4o de la Ley 1314 de 2009» (énfasis propio)

• En el mismo sentido, el párrafo 1 del artículo 21-1 del ET señala que:

«Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un período diferente. […]» (énfasis propio)

• De esta forma, para efectos fiscales, los ingresos obtenidos por los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, incluidos las microempresas4, corresponden a los devengados5 contablemente durante el año o período gravable, conforme al artículo 28 del ET.

• En caso de diferencias entre los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario, el artículo 772 del ET establece que, los contribuyentes deberán llevar a cabo un sistema de control o conciliaciones.

• En consecuencia, los contribuyentes catalogados como microempresarios deberán sujetarse a las disposiciones fiscales vigentes para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, lo que implica la utilización de la base contable de acumulación o devengo, conforme a lo dispuesto en el artículo 21-1 del Estatuto Tributario.
• En los anteriores términos se resuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

Atentamente,

INGRID CASTAÑEDA CEPEDA

Subdirectora de Normativa y Doctrina (A) Dirección de Gestión Jurídica

U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN Dirección: Cra. 8 # 6C-38 Edificio San Agustín – Piso 4 Bogotá, D.C.

www.dian.gov.co

Proyectó:               Andrés Felipe Vega Henao – Subdirección de Normativa y Doctrina Revisó: Judy Marisol Cespedes Quevedo – Subdirección de Normativa y Doctrina

Nota al pie:

¹ De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

² De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

³ Respecto a la potestad reglamentaria, resulta importante indicar que una facultad constitucional propia del presidente de la República, y la misma es inalienable, intransferible, inagotable, puesto que no tiene plazo y puede ejercerse en cualquier tiempo. Cfr. C. Const. Sent. C-302, may. 05/1999. M.P. Carlos Gaviria Diaz. Considerado 2.

4 Entendidas como aquellas que no superen los diez trabajadores y cuyo valor total de activos no exceda los 501 salarios mínimos mensuales legales vigentes de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 2 de la Ley 590 de 2000. ⁵ Conforme el parágrafo 3 del artículo 21-1 del ET, el término «causación» debe asimilarse al termino y definición de «devengo o acumulación»

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