RESUMEN: ¿Sociedad extranjera con sede efectiva de administración puede excluir ingresos de zona franca? La sede efectiva de administración en Colombia determina que una sociedad extranjera sea considerada contribuyente nacional para efectos del impuesto sobre la renta. En reciente doctrina, la DIAN aclaró el tratamiento aplicable cuando esa sociedad cuenta con una sucursal calificada como usuario industrial de zona franca.
El pronunciamiento resuelve una inquietud frecuente en planeación tributaria internacional: ¿es posible excluir de la declaración del impuesto sobre la renta los ingresos y el patrimonio atribuibles a la sucursal en zona franca? La respuesta impacta directamente la aplicación de la tarifa especial del artículo 240-1 del Estatuto Tributario y la correcta determinación del impuesto a cargo.
¿Qué establece el Concepto DIAN 13286 sobre sede efectiva y zona franca?
La DIAN concluye que no es procedente excluir de la declaración de renta los ingresos generados por la sucursal en zona franca ni la información patrimonial correspondiente.
El fundamento jurídico parte de lo dispuesto en el artículo 12-1 del Estatuto Tributario:
- Las sociedades extranjeras con sede efectiva de administración en Colombia se consideran nacionales para efectos fiscales.
- Tributan sobre renta de fuente mundial a la tarifa general prevista en el artículo 240 del Estatuto Tributario.
- La sucursal no constituye persona jurídica independiente.
Aunque la sucursal calificada como usuario industrial puede aplicar la tarifa especial del artículo 240-1, ello no implica autonomía declarativa ni separación patrimonial frente a la casa matriz.
En consecuencia, debe presentarse una única declaración del impuesto sobre la renta, que incluya:
- Rentas y ganancias ocasionales de fuente mundial.
- Patrimonio total en Colombia y en el exterior.
- Rentas y activos atribuibles a la sucursal en zona franca.
¿Cómo funciona el estudio de atribución en zona franca según la DIAN?
El artículo 20-2 del Estatuto Tributario y los artículos 1.2.1.14.2 a 1.2.1.14.6 del Decreto 1625 de 2016 exigen la elaboración de un estudio de atribución de rentas cuando existen sucursales de sociedades extranjeras.
Este estudio debe:
- Aplicar el principio de plena competencia.
- Identificar funciones, activos, riesgos y personal involucrado.
- Determinar ingresos, costos y gastos atribuibles.
- Sustentar técnicamente la porción gravada con tarifa especial.
Adicionalmente, se exige contabilidad separada, que permita diferenciar:
- Renta atribuible a la sucursal (tarifa especial).
- Renta de fuente mundial de la sociedad (tarifa general).
Esto no implica declaraciones independientes, sino una correcta segmentación interna para calcular el impuesto total dentro de la misma declaración.
¿Qué sucede si se incumple el principio de exclusividad?
El régimen de zona franca exige que el usuario industrial desarrolle exclusivamente las actividades autorizadas.
Si la sociedad extranjera con sede efectiva:
- Ejecuta actividades por fuera de la zona franca que vulneren el principio de exclusividad,
- O mezcla operaciones no autorizadas,
podría perder la aplicación de la tarifa especial y quedar sometida a la tarifa general sobre la totalidad de sus rentas.
Además, la DIAN puede ejercer facultades de fiscalización y verificar:
- La correcta aplicación de tarifas diferenciadas.
- La consistencia del estudio de atribución.
- La veracidad de la contabilidad separada.
¿A quién aplica y cuáles son los efectos prácticos?
Este criterio impacta especialmente a:
- Multinacionales con operaciones en Colombia.
- Sociedades extranjeras con sede efectiva en el país.
- Usuarios industriales de zona franca.
- Asesores tributarios y revisores fiscales.
En la práctica implica que:
- No es viable excluir ingresos de la sucursal.
- No procede presentar declaraciones separadas.
- La planeación tributaria debe considerar renta de fuente mundial.
- La documentación técnica cobra relevancia probatoria.
Ejemplo práctico:
Si la sucursal obtiene renta gravada a tarifa especial y la sociedad extranjera genera ingresos en el exterior, ambas rentas deben integrarse en una sola declaración, aplicando la tarifa correspondiente a cada componente.
Recomendaciones para cumplimiento y mitigación de riesgos
Para reducir contingencias fiscales se recomienda:
- Elaborar anualmente el estudio de atribución.
- Mantener contabilidad separada con soporte documental robusto.
- Verificar el cumplimiento del principio de exclusividad.
- Conservar la documentación por mínimo cinco años.
- Revisar la correcta aplicación de la tarifa del artículo 240-1 antes de declarar.
El incumplimiento puede derivar en ajustes oficiales, sanción por inexactitud y reliquidación del impuesto.
Ver a continuación concepto DIAN sobre: ¿Sociedad extranjera con sede efectiva de administración puede excluir ingresos de zona franca?
CONCEPTO DIAN 13286 int 1572
(octubre 1 de 2025)
Unidad Informática de Doctrina
Área del Derecho Tributario
Banco de Datos Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Problema Jurídico ¿Una ¿Una sociedad extranjera con Sede Efectiva de Administración (SEA) en Colombia, que además tiene una sucursal calificada como usuario industrial de Zona Franca, puede excluir de su declaración del impuesto sobre la renta los ingresos generados a través de dicha sucursal, así como la información patrimonial que esta declara?
Tesis Jurídica No, una sociedad extranjera con SEA en Colombia que tiene una sucursal calificada como usuario industrial en Zona Franca no puede excluir de su declaración del impuesto sobre la renta, los ingresos generados a través de la sucursal ni su información patrimonial, en la medida en que no son personas jurídicas independientes.
A través del estudio de atribución de rentas y contabilidad separada que deben llevar las sucursales de sociedad extranjera, se podrá determinar la renta atribuible a la sucursal calificada como usuario industrial en zona franca gravada con la tarifa especial del artículo 240-1 del Estatuto Tributario, y distinguir la renta gravada a la tarifa general por los ingresos de fuente mundial de la sociedad extranjera, lo que permite calcular adecuadamente el impuesto total a cargo.
Descriptores Estudio de atribución. Zonas francas. Sede efectiva de administración Sucursales
Fuentes Formales Artículos 12-1, 20-2, 240 y 240-1 del Estatuto Tributario. Artículos 1.2.1.14.2. al 1.2.1.14.6. del Decreto 1625 de 2016.
Extracto:
1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019[2].
PROBLEMA JURÍDICO
2. ¿Una sociedad extranjera con Sede Efectiva de Administración (SEA) en Colombia, que además tiene una sucursal calificada como usuario industrial de Zona Franca, puede excluir de su declaración del impuesto sobre la renta los ingresos generados a través de dicha sucursal, así como la información patrimonial que esta declara?
TESIS JURÍDICA
3. No, una sociedad extranjera con SEA en Colombia que tiene una sucursal calificada como usuario industrial en Zona Franca no puede excluir de su declaración del impuesto sobre la renta, los ingresos generados a través de la sucursal ni su información patrimonial, en la medida en que no son personas jurídicas independientes.
4. A través del estudio de atribución de rentas y contabilidad separada que deben llevar las sucursales de sociedad extranjera, se podrá determinar la renta atribuible a la sucursal calificada como usuario industrial en zona franca gravada con la tarifa especial del artículo 240-1 del Estatuto Tributario, y distinguir la renta gravada a la tarifa general por los ingresos de fuente mundial de la sociedad extranjera, lo que permite calcular adecuadamente el impuesto total a cargo.
FUNDAMENTACIÓN
5. El artículo 12-1 del Estatuto Tributario establece que las sociedades y entidades extranjeras que durante el respectivo año o periodo gravable tengan su sede efectiva de administración en el territorio colombiano, se consideran nacionales para efectos tributarios, lo cual conlleva a que sean gravadas tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia, es decir, tributan por renta de fuente mundial a la tarifa general del impuesto sobre la renta señalada en el artículo 240 del Estatuto Tributario.
6. Ahora bien, el Concepto 008658 int-985 del 8 de noviembre de 2024 afirmó que:
“la sucursal calificada como usuario industrial de zona franca podrá tributar a la tarifa especial del impuesto sobre la renta señalada en el artículo 240-1 del ET., sobre sus rentas de fuente nacional, siempre que cumpla el principio de exclusividad establecido en el artículo 6o del Decreto 2147 de 2016 y demás requisitos legales y reglamentarios al que se encuentran sometidos los usuarios industriales de zona franca. Por lo cual, dicha sociedad extranjera no podrá desarrollar actividades económicas diferentes a las realizadas por su sucursal.”
7. Así las cosas, una sociedad extranjera con SEA en Colombia puede tener una sucursal en territorio nacional calificada como usuario industrial de zona franca, la cual podrá tributar a la tarifa especial del impuesto sobre la renta, sin embargo, esto no implica que sean personas jurídicas independientes, de hecho si la sociedad extranjera con SEA desarrolla actividades económicas por fuera de la Zona Franca, estaría incumpliendo con el principio de exclusividad al que se encuentra sometida como usuario industrial de zona franca y deberá tributar a la tarifa general de impuesto sobre la renta[3].
8. De lo anterior se infiere que la sociedad extranjera con SEA en Colombia presenta una única declaración de impuesto sobre la renta, en la cual incluirá (i) sus rentas y ganancias ocasionales de fuente mundial, y (ii) su patrimonio total, tanto el poseído en Colombia como en el exterior, incluyendo en ambos casos las rentas y el patrimonio atribuibles a la sucursal calificada como usuario industrial de zona franca.
9. Por su parte, el artículo 20-2 del Estatuto Tributario dispone que las personas jurídicas extranjeras con sucursales en Colombia son contribuyentes del impuesto de renta respecto de las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que se atribuyan a dichos establecimientos o sucursales, conforme a los criterios de funciones, activos, riesgos y personal involucrado.
10. Para lo anterior, los artículos 1.2.1.14.2. al 1.2.1.14.6. del Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016, exigen la elaboración de un estudio de atribución basado en el principio de plena competencia, que permita determinar los ingresos, costos, gastos, activos y pasivos que deben asignarse a la sucursal, así como la obligación de llevar contabilidad separada debidamente soportada, que permita sustentar dicha atribución frente a la Administración Tributaria.
11. En consecuencia, tanto el estudio de atribución como la contabilidad separada, le permitirá a la sociedad extranjera determinar la renta atribuible a la sucursal calificada como usuario industrial en zona franca, sujeta a la tarifa especial del artículo 240-1 del Estatuto Tributario, así como distinguir la renta relacionada con los ingresos de fuente mundial obtenidos por parte de la sociedad extranjera y gravados a la tarifa general, lo cual facilita el cálculo para aplicar la tarifa correspondiente a cada porción de la renta líquida gravable y, con ello determinar el impuesto total a cargo.
12. Lo anterior, sin perjuicio del deber que tiene la sociedad extranjera de conservar el estudio de atribución[4] y los soportes respectivos, así como de las facultades de fiscalización de la DIAN, que podrá verificar la correcta aplicación de las tarifas diferenciadas y el cumplimiento del principio de exclusividad exigido por el régimen de zona franca.
En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
NOTAS DE PIE DE PÁGINA:
1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
3. Sobre este principio se destaca las conclusiones expuestas en el concepto No. 002531 – int 0729 del 18 de abril de 2024, en especial su tesis jurídica que señala:
“1.Si el contribuyente: (i) está autorizado o calificado como usuario industrial de zona franca, (ii) cumple con el principio de exclusividad previsto en el artículo 6 del Decreto 2147 de 2016, (iii) desarrolla exclusivamente las actividades para las cuales el usuario industrial de zona franca fue autorizado o calificado, y (iv) fue calificado o autorizado para el efecto antes del 13 de diciembre de 2022, puede aplicar la tarifa del 20% prevista en el inciso primero del artículo 240-1 del Estatuto Tributario antes de la modificación que introdujo el artículo 11 de la Ley 2277 de 2022. En caso de que incumpla alguno de los requisitos (i), (ii) o (iii) aquí mencionados, la tarifa aplicable respecto de todas las rentas será la prevista en el inciso primero del artículo 240 del Estatuto Tributario.
2.Si el contribuyente cumple con lo previsto en el parágrafo 6 del artículo 240-1 del Estatuto Tributario y fue calificado o autorizado después del 13 de diciembre de 2022, debe determinar la tarifa del impuesto sobre la renta de acuerdo con lo previsto en el inciso primero del artículo 240-1 del Estatuto Tributario tal y como fue modificado por el artículo 11 de la Ley 2277 de 2022.”
4. Artículo 1.2.1.14.6. Deber de conservar el estudio y demás documentación. Las personas naturales sin residencia en Colombia y las sociedades y entidades extranjeras con establecimientos permanentes o sucursal en Colombia deberán conservar el estudio y los demás documentos a los que se refieren los artículos anteriores por un término mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1 de enero del año siguiente al año gravable en el que se elaboró
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