RESUMEN: ¿Se puede corregir la cantidad de mercancías en una declaración de importación? Un error en la cantidad registrada en una declaración de importación puede generar dudas sobre la posibilidad de modificarla después de presentada. El problema es especialmente relevante cuando los documentos soporte muestran una unidad comercial diferente de la consignada en la declaración. En estos casos, no basta con modificar directamente el dato: la respuesta depende del mecanismo de corrección aplicable y de lo que pueda comprobarse sobre la operación. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales precisó las condiciones bajo las cuales puede autorizarse la corrección solicitada por el importador o el declarante.
Registrar correctamente la cantidad de mercancías es una parte fundamental de la información consignada en una declaración de importación. Sin embargo, puede ocurrir que exista una diferencia entre la información registrada y aquella que aparece en los documentos que respaldan la operación.
La consulta analizada surgió precisamente de una situación de este tipo: la unidad comercial negociada y registrada en los documentos soporte y en una casilla de la declaración correspondía a kilogramos, mientras que otra casilla contenía información expresada en unidades.
La respuesta establece una distinción importante: corregir la cantidad de mercancías no constituye una corrección voluntaria ordinaria, pero tampoco significa que el error sea imposible de corregir. Existe un mecanismo mediante el cual la autoridad aduanera puede autorizar la modificación cuando se cumplen determinadas condiciones.
La cantidad de mercancías puede corregirse mediante una declaración de corrección provocada por la autoridad aduanera, a solicitud del importador o declarante. Para autorizarla, debe comprobarse el pago total de los tributos y que el error no altere la mercancía, su clasificación arancelaria, el régimen aplicable ni los requisitos de levante.
¿Se puede corregir voluntariamente la cantidad de mercancías?
No como una corrección voluntaria ordinaria. La información sobre la cantidad de mercancías tiene un tratamiento particular dentro de las reglas de corrección de la declaración de importación.
La doctrina citada en el documento explica que los errores relacionados con la cantidad no están incluidos dentro de los eventos que permiten al importador o declarante efectuar directamente una declaración de corrección voluntaria. Por ello, cuando existe un error de esta naturaleza, el mecanismo aplicable es una declaración de corrección provocada por la autoridad aduanera.
Esto es relevante porque evita una conclusión equivocada: que cualquier dato de una declaración puede modificarse simplemente mediante una nueva declaración presentada por iniciativa del importador.
La regla tiene, sin embargo, una segunda parte. El hecho de que la cantidad no pueda corregirse voluntariamente no impide que pueda solicitarse a la autoridad la corrección de un error de diligenciamiento cuando se cumplen los presupuestos establecidos.
Y ahí aparece la pregunta práctica: ¿qué debe demostrar quien solicita la modificación?
¿Cómo puede solicitarse la corrección de la cantidad?
La corrección puede realizarse mediante una declaración provocada por la autoridad aduanera a solicitud del importador o del declarante, siempre que se trate de un error de diligenciamiento diferente de aquellos que pueden corregirse voluntariamente.
El artículo 296 del Decreto 1165 de 2019, citado en el documento, contempla expresamente esta posibilidad y señala que, para estos errores, debe existir autorización previa de la autoridad aduanera.
La intervención de la autoridad es, por tanto, determinante. No se trata simplemente de sustituir el dato equivocado y continuar con el trámite.
El análisis debe partir de la documentación que acompaña la operación y de los demás antecedentes de la declaración. La finalidad es establecer si realmente existe un error de diligenciamiento y si su corrección puede efectuarse sin modificar elementos esenciales de la operación.
Esto conduce al punto central de la respuesta: la existencia del error, por sí sola, no es suficiente.
¿Qué debe demostrar el importador para corregir la cantidad?
El primer requisito consiste en que, a partir del análisis integral de los documentos soporte y de los antecedentes de la declaración de importación, pueda establecerse que la totalidad de los tributos aduaneros correspondientes a la mercancía fue pagada correctamente.
Este análisis permite a la autoridad comprobar que la modificación solicitada responde realmente a un error de diligenciamiento y no encubre una diferencia en la operación que pueda afectar los tributos asociados a la mercancía.
El segundo requisito exige que esté plenamente demostrado que la corrección no afecta la esencia o naturaleza de la mercancía declarada. Tampoco puede modificar su clasificación arancelaria, el régimen de importación aplicable o los requisitos necesarios para autorizar el levante.
Por eso, los documentos soporte adquieren especial importancia. El criterio citado señala que la autoridad puede realizar un análisis integral de la operación y cotejar, entre otros elementos, la factura, el contrato de compraventa y los documentos que acrediten la negociación.
La pregunta deja entonces de ser únicamente cuánto se registró y pasa a ser qué demuestra la documentación sobre la mercancía efectivamente importada.
¿Qué aspectos no puede alterar el error que se pretende corregir?
La corrección de la cantidad es posible cuando el error se mantiene dentro de los límites establecidos por el análisis de la operación. El dato puede necesitar modificación, incluso cuando se trate precisamente de la casilla correspondiente a la cantidad, pero esa modificación no puede transformar las características jurídicas o aduaneras esenciales de la importación.
La autoridad debe comprobar que el error no afecta:
- La esencia o naturaleza de la mercancía.
- Su clasificación arancelaria.
- El régimen de importación aplicable.
- Los requisitos para autorizar el levante.
El criterio resulta especialmente importante porque muestra que modificar la cantidad no es, por sí mismo, el elemento que impide la corrección. Lo determinante es establecer qué efecto tiene ese cambio sobre la operación.
En otras palabras, puede existir una diferencia en el dato registrado y aun así resultar procedente la corrección, siempre que el análisis integral permita comprobar que los elementos esenciales de la importación permanecen intactos.
Pero todavía existe una regla que puede generar confusión: la relacionada con las declaraciones de corrección que no producen efectos.
¿Qué pasa si la corrección modifica la cantidad de mercancías?
La regla general citada en el documento establece que una declaración de importación no produce efectos cuando la declaración de corrección modifica la cantidad de las mercancías, entre otros supuestos. Sin embargo, existe una excepción vinculada precisamente con las correcciones autorizadas por la autoridad aduanera.
El criterio analizado explica que esta regla debe leerse conjuntamente con la posibilidad prevista para la declaración de corrección provocada. Por ello, la modificación de la cantidad no elimina automáticamente la posibilidad de corregir el dato cuando la actuación se realiza mediante el mecanismo autorizado y se cumplen las condiciones correspondientes.
Esto permite resolver la aparente contradicción entre las dos reglas: una declaración de corrección que modifique la cantidad puede no producir efectos en los términos de la regla general, pero existe un tratamiento diferente cuando la corrección es autorizada por la autoridad aduanera bajo el procedimiento correspondiente.
Para el importador o declarante, el punto decisivo es contar con elementos que permitan demostrar que se trata de un error de diligenciamiento y que su corrección no altera la naturaleza ni las condiciones esenciales de la operación.
La principal utilidad de este criterio está en evitar dos errores opuestos. El primero sería asumir que la cantidad de mercancías puede modificarse libremente mediante una corrección voluntaria. El segundo, concluir que una diferencia en ese dato nunca puede corregirse.
La respuesta es más precisa: sí es posible corregir la cantidad de mercancías, pero mediante una declaración de corrección provocada por la autoridad aduanera y previa autorización. Para ello, deben estar acreditados el pago total de los tributos y la ausencia de efectos sobre la mercancía, su clasificación, el régimen de importación y los requisitos de levante.
Así, antes de solicitar la modificación, el punto clave será revisar integralmente la declaración y sus documentos soporte para demostrar que existe un error de diligenciamiento y no una modificación sustancial de la operación.
Ver a continuación concepto DIAN sobre: ¿Se puede corregir la cantidad de mercancías en una declaración de importación?
CONCEPTO DIAN 014300 int 1401 DE 2026
AGOSTO 18
Área del Derecho: Aduanero
Banco de Datos: Aduanas
Extracto:
1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN¹. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019².
2. Mediante el radicado de la referencia, la peticionaria formuló una consulta relacionada con la procedencia de la declaración de corrección para modificar la información consignada en la casilla 77 de una declaración de importación teniendo en cuenta que la unidad comercial negociada y registrada tanto en los documentos soporte como en la casilla 72 de la declaración, correspondía a kilogramos y no a unidades. Lo anterior debido a que se trataba de mercancías que se clasificaban en la subpartida arancelaria 63.02.60.00.00.
3. En relación con la anterior consulta, la doctrina de la Entidad se ha pronunciado respecto de la procedencia de la declaración de corrección, precisando que los errores en el diligenciamiento de la casilla correspondiente a la cantidad de mercancías no se pueden corregir de manera voluntaria por parte del importador o declarante, sino mediante una declaración de corrección provocada por la Autoridad Aduanera. Lo anterior, teniendo en cuenta que dicho presupuesto no se encuentra contemplado dentro de los eventos enlistados en la normatividad que autoriza la procedencia de una declaración de corrección.
4. En ese sentido, a través del Concepto nro. 119 de 2003, que aclaró el alcance del Concepto 165 de 2001, la DIAN estableció lo siguiente:
«De las normas transcritas se concluye que los errores en el diligenciamiento de la declaración de importación en la casilla cantidad no pueden ser corregidos en forma voluntaria por no estar dentro de los enlistados en el inciso 1° del Artículo 234 del Decreto 2685 de 1999 pero sí, a través de una declaración de corrección provocada por tratarse precisamente de un error diferente a aquellos, de conformidad con lo dispuesto en el inciso 3 del mismo artículo citado.
Lo anterior en el entendido que la autoridad aduanera puede llevar a cabo un análisis integral de la operación de comercio exterior que le permita establecer que se han cancelado en debida forma la totalidad de los tributos aduaneros correspondientes a la mercancía importada y que por error el importador ha plasmado en la casilla correspondiente una cantidad diferente a la que fue objeto de importación cuya comprobación se realiza cotejando por ejemplo la factura, el contrato de compraventa y en general los documentos que dan cuenta de la negociación, de tal manera que su corrección no afecta la esencia o naturaleza de la mercancía declarada, ni su clasificación arancelaria, ni el régimen de importación aplicable, ni los requisitos para autorizar su levante.
De tal manera que, si bien, el literal c) del artículo 132 del Decreto 2685 de 1999 establece que no produce efectos entre otras, la declaración de corrección cuando modifica la cantidad de mercancías, la disposición posterior contenida en el inciso tercero del artículo 234 del Decreto 2685 de 1999, permite efectuar tal corrección a través de una Declaración provocada por la autoridad aduanera a instancias del importador o el declarante.
De la normatividad citada se puede colegir que cuando se pretenda corregir errores en el diligenciamiento en la Declaración de Importación, la autoridad aduanera puede, en ejercicio de las amplias facultades de fiscalización y control que le son propias y cumplimiento de lo previsto en el artículo 209 de la Constitución Política, desarrollado por el artículo 2° del Decreto 2685 de 1999, concretamente los principios de eficiencia y justicia, de oficio o a solicitud del declarante o del importador, autorizar la corrección de la declaración de importación por errores en el diligenciamiento de la misma, siempre y cuando se den los siguientes presupuestos:
1. Que del análisis (SIC) integral de los documentos soportes y demás antecedentes de la declaración de importación la autoridad aduanera pueda establecer que se han cancelado en debida forma la totalidad de los tributos aduaneros correspondientes a la mercancía importada.
2. Que, aparezca plenamente comprobado que la corrección del error en el diligenciamiento no afecta la esencia o naturaleza de la mercancía declarada, ni su clasificación arancelaria, ni el régimen de importación aplicable, ni los requisitos para su levante, independientemente de que para su corrección se requiera modificar el número plasmado en la casilla correspondiente a la cantidad».
5. Si bien este concepto se profirió en vigencia del Decreto 2685 de 1999, se observa que las disposiciones normativas guardan correspondencia con el Decreto 1165 de 2019, tal como se muestra a continuación:
6. Como se observa, ambas disposiciones conservan la misma estructura normativa y contemplan los mismos presupuestos para establecer la procedencia de la declaración de corrección. Por esta razón resulta aplicable el mismo criterio interpretativo desarrollado en el concepto citado. Lo anterior en concordancia con lo establecido en el Descriptor 18.1 del Concepto General de Procedimientos Administrativos Aduaneros No. 32143 de 2019 que se refiere a la incidencia y vigencia de los conceptos emitidos bajo el amparo de una normatividad anterior. Veamos:
«18.1. <Descriptor adicionado por el Concepto 11082 de 2023. Incidencia en la doctrina existente con motivo de la expedición del Decreto Ley 920 de 2023
En relación con la doctrina existente (i.e. el presente Concepto General), habrá de tenerse en cuenta lo siguiente:
i) Continúa siendo aplicable grosso modo en el caso de aquellas infracciones, causales de aprehensión y procedimientos previstos en el Decreto 1165 de 2019 que no hayan sido modificados por el Decreto Ley 920 de 2023.
ii) Teniendo en cuenta lo previsto en el artículo 154 del Decreto Ley 920 de 2023, también continúa siendo aplicable en relación con las operaciones aduaneras que hubieren iniciado antes de la vigencia del mencionado Decreto Ley sin perjuicio de la aplicación del principio de favorabilidad en materia sancionatoria».
7. Adicionalmente, es necesario tener en cuenta que el artículo 189 del Decreto 1165 de 2019 establece lo siguiente respecto de las declaraciones de corrección que no producen efectos:
«ARTÍCULO 189. DECLARACIONES QUE NO PRODUCEN EFECTO. No producirá efecto alguno la Declaración de Importación cuando:
(…)
3. La Declaración de Corrección modifique la cantidad de las mercancías, subsane la omisión total o parcial de descripción o la modifique amparando mercancías diferentes, o cuando se liquide un menor valor a pagar por concepto de tributos aduaneros.
PARÁGRAFO. Lo dispuesto en el numeral 3 no se aplicará cuando se trate de la declaración de corrección autorizada por la autoridad aduanera, conforme con lo establecido en el artículo 296 del presente decreto, que implique la liquidación de un menor valor a pagar por concepto de tributos aduaneros, siempre que la declaración inicial hubiere obtenido levante y no se haya realizado el pago de los tributos aduaneros liquidados.
(…)».
8. De conformidad con lo expuesto, si bien el numeral 3 del artículo 189 establece que la declaración de corrección no produce efectos cuando se modifique la cantidad de mercancías, el artículo 296 del Decreto 1165 de 2019 contempla la posibilidad de efectuar dicha corrección a través de una declaración provocada por la autoridad aduanera a solicitud del importador o el declarante.
9. Para tal efecto, deberá establecerse a partir del análisis de integral de los documentos soporte y demás antecedentes de la declaración de importación que se canceló la totalidad de los tributos aduaneros correspondientes y que esté plenamente demostrado que la corrección del error en el diligenciamiento de la casilla no altera la esencia o naturaleza de la mercancía declarada, su clasificación arancelaria, el régimen de importación aplicable y los requisitos para su levante. Lo anterior, aun cuando la corrección requiera modificar el dato consignado en la casilla correspondiente a la cantidad, tal como lo señala el Concepto 119 de 2003.
10. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
Notas:
1 De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2 De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
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