RESUMEN: ¿Debo presentar información exógena si no practiqué retenciones? La responsabilidad 07 registrada en el RUT puede mantener la obligación de reportar información exógena, aunque el contribuyente no haya practicado retenciones durante el año gravable. Una persona natural puede considerar que, si durante el año gravable no practicó retenciones en la fuente, no tiene información que reportar a la DIAN por ese concepto. Sin embargo, esta situación no necesariamente la libera de presentar información exógena.
El problema aparece cuando el Registro Único Tributario (RUT) conserva vigente la responsabilidad 07, correspondiente a los agentes de retención en renta y complementarios. Para la Administración Tributaria, esta clasificación constituye un elemento que permite identificar las obligaciones formales del contribuyente y exigir su cumplimiento, incluso cuando no se hayan realizado operaciones sujetas a retención. La situación también plantea una pregunta importante: ¿qué ocurre cuando la persona ya no reúne los requisitos para ser agente retenedor, pero no ha actualizado su registro?
¿Debe presentarse información exógena si no se practicaron retenciones?
Sí. La DIAN considera que una persona natural del régimen ordinario que conserve vigente la responsabilidad 07 en el RUT debe entenderse comprendida dentro del ámbito de aplicación del numeral 6 del artículo 1.3.1.1 de la Resolución 000227 de 2025, independientemente de que durante el respectivo año gravable haya practicado o no retenciones en la fuente.
La entidad fundamenta esta posición en la función que cumple el RUT como mecanismo oficial de identificación, ubicación y clasificación de los sujetos obligados a cumplir responsabilidades tributarias.
En consecuencia, la ausencia de retenciones durante el período no elimina por sí sola la obligación formal de reportar información exógena cuando la responsabilidad 07 continúa registrada.
La DIAN también precisa que el RUT no crea ni modifica por sí mismo las situaciones jurídicas sustanciales del contribuyente. No obstante, sí constituye la información oficial que la Administración utiliza para desarrollar sus actividades de control, fiscalización y verificación de obligaciones formales.
Por esta razón, mantener una responsabilidad tributaria inscrita tiene consecuencias que deben considerarse al momento de determinar los deberes de información.
¿Por qué la responsabilidad 07 del RUT puede generar la obligación de reportar?
La responsabilidad 07 identifica a quienes figuran como agentes de retención en renta y complementarios. Mientras permanezca vigente en el registro, la Administración Tributaria puede utilizarla como criterio objetivo para establecer el cumplimiento de las obligaciones formales asociadas a esa clasificación.
La DIAN explica que la información exógena no tiene únicamente la finalidad de conocer las operaciones económicas efectivamente realizadas por los contribuyentes. También permite verificar y contrastar situaciones tributarias relevantes para el ejercicio del control fiscal.
Esto significa que la obligación no se analiza exclusivamente a partir de las retenciones efectivamente practicadas, sino también considerando la información que figura en el registro tributario oficial.
Por tanto, una persona natural que no haya efectuado retenciones durante el año no debe asumir automáticamente que está exonerada del reporte. Primero debe revisar las responsabilidades que mantiene inscritas en el RUT y las disposiciones aplicables a su situación.
¿Qué sucede si la persona ya no cumple los requisitos para ser agente retenedor?
La situación cambia cuando una persona natural comerciante deja de cumplir los presupuestos establecidos en el artículo 368-2 del Estatuto Tributario, pero mantiene inscrita la responsabilidad 07 en el RUT.
Esta disposición establece que la calidad de agente retenedor de la persona natural comerciante está condicionada a que su patrimonio bruto o sus ingresos brutos del año inmediatamente anterior superen las 30.000 UVT.
Como estos requisitos deben verificarse año tras año, puede ocurrir que una persona que anteriormente tenía la calidad de agente retenedor deje de cumplir el umbral exigido.
En ese escenario, surge la obligación de actualizar el RUT para que refleje su situación tributaria real.
Sin embargo, la DIAN aclara que perder materialmente la condición de agente retenedor y actualizar el registro son situaciones jurídicas diferentes.
Mientras el contribuyente no modifique el RUT, la Administración puede continuar exigiendo las obligaciones formales asociadas a la información que aparece oficialmente registrada, sin perjuicio de que valore las circunstancias particulares en cada actuación administrativa.
En otras palabras, dejar de cumplir los requisitos para ser agente retenedor no significa que la responsabilidad registrada desaparezca automáticamente.
¿Puede la DIAN sancionar por no actualizar la responsabilidad 07?
Sí. El incumplimiento del deber de actualizar el RUT puede generar una consecuencia sancionatoria independiente de la obligación de presentar información exógena.
El numeral 3 del artículo 658-3 del Estatuto Tributario contempla una sanción equivalente a una UVT por cada día de retraso en la actualización del registro, cuando esta no se realiza dentro del mes siguiente al hecho que origina la modificación.
La DIAN enfatiza que deben distinguirse dos situaciones:
- Incumplimiento de la obligación de informar: puede presentarse cuando el contribuyente conserva vigente la responsabilidad 07 y omite las obligaciones formales asociadas a ella.
- Incumplimiento del deber de actualizar el RUT: ocurre cuando el contribuyente no modifica oportunamente la información registrada, pese a que cambió su situación tributaria.
Se trata de obligaciones diferentes, con presupuestos y consecuencias jurídicas autónomas. Por eso, el hecho de no estar obligado materialmente a actuar como agente retenedor no elimina las consecuencias que pueden derivarse de mantener desactualizado el registro.
¿Qué deben revisar los contribuyentes para evitar incumplimientos?
La interpretación de la DIAN deja una recomendación práctica para las personas naturales que desarrollan actividades comerciales y tienen responsabilidades tributarias inscritas en el RUT.
Antes de asumir que no deben presentar información exógena por no haber practicado retenciones durante el año gravable, es necesario verificar:
- Las responsabilidades inscritas en el RUT: comprobar si continúa vigente la responsabilidad 07.
- La condición de agente retenedor: revisar si se mantienen los presupuestos establecidos en el artículo 368-2 del Estatuto Tributario.
- La actualización del registro: si dejaron de cumplirse los requisitos para ser agente retenedor, realizar oportunamente la actualización correspondiente.
- Las obligaciones de información: evaluar de manera independiente las condiciones que determinan la obligación de presentar información exógena, incluyendo los demás supuestos aplicables.
Esta revisión permite evitar que una situación aparentemente sencilla, como no haber practicado retenciones durante el año, termine generando incumplimientos formales por mantener información desactualizada ante la Administración Tributaria.
¿Cuál es la conclusión de la DIAN sobre la responsabilidad 07 y la información exógena?
La ausencia de retenciones durante un año gravable no es suficiente para excluir la obligación de presentar información exógena cuando la responsabilidad 07 continúa vigente en el RUT.
La DIAN diferencia entre la situación material del contribuyente y la información que aparece en el registro oficial. Aunque una persona natural deje de cumplir los requisitos para ser agente retenedor, debe actualizar oportunamente su RUT para evitar que la Administración continúe considerando las responsabilidades allí inscritas al ejercer sus facultades de control.
El mensaje para los contribuyentes es claro: mantener actualizado el RUT no es un simple trámite administrativo. Es una actuación necesaria para que las responsabilidades registradas correspondan a la realidad tributaria y para evitar obligaciones formales y consecuencias sancionatorias que pueden prevenirse mediante una actualización oportuna.
Preguntas frecuentes
1. ¿Si no practiqué retenciones durante el año debo presentar información exógena?
Si conserva vigente la responsabilidad 07 en el RUT, la DIAN considera que está comprendido dentro del ámbito de aplicación de la obligación prevista en el numeral 6 del artículo 1.3.1.1 de la RUTAC.
2. ¿Puedo retirar la responsabilidad 07 del RUT si ya no cumplo los requisitos?
Sí. Cuando dejan de cumplirse los presupuestos del artículo 368-2 del Estatuto Tributario, debe actualizarse el RUT para reflejar la nueva situación tributaria.
3. ¿La DIAN puede exigir información exógena si el contribuyente ya no es agente retenedor?
Mientras la responsabilidad 07 permanezca vigente en el RUT, la Administración puede exigir las obligaciones formales asociadas a esa clasificación, sin perjuicio de valorar la situación material del contribuyente en cada actuación.
4. ¿Qué sanción existe por no actualizar el RUT?
El numeral 3 del artículo 658-3 del Estatuto Tributario contempla una sanción de una UVT por cada día de retraso en la actualización, cuando se incumple el plazo establecido.
Ver a continuación concepto DIAN sobre: ¿Debo presentar información exógena si no practiqué retenciones?
CONCEPTO DIAN 15195 int 1510
(septiembre 1 de 2026)
Unidad Informática de Doctrina
Área del Derecho Tributario
Banco de Datos Régimen Unificado de Tributación SIMPLE
Problema Jurídico PROBLEMA JURIDICO 1
¿La persona natural contribuyente del régimen ordinario del impuesto sobre la Renta y Complementarios que conserva inscrita en el Registro Único Tributario – RUT la responsabilidad 07, «Agente de retención renta y complementarios», pero que durante el respectivo año gravable a reportar no practicó retenciones, autorretenciones en la fuente, retenciones a título de impuesto sobre las ventas – IVA, ni retenciones de timbre, se encuentra obligada a presentar información exógena tributaria con fundamento en el numeral 6o del Artículo 1.3.1.1 de la Resolución No. 000227 de 2025 – Única en Materia Tributaría, Aduanera y Cambiaría (RUTAC)?
PROBLEMA JURIDICO 2
El Concepto No. 003863 (Interno 449) del 31 de marzo de 2025 consideró que los contribuyentes del Régimen Simple de Tributación – RST no tienen la obligación de reportar rentas de capital y no laborales del parágrafo 3o del artículo 1.3.1.1. de la RUTAC, por no admitir este régimen la determinación cedular en el SIMPLE. ¿Es predicable esa misma tesis respecto de un contribuyente del régimen ordinario que tampoco tuvo, durante el año, hechos económicos de esas categorías que reportar?
Tesis Jurídica TESIS JURIDICA 1
La obligación de presentar información exógena prevista en el numeral 6 del artículo 1.3.1.1 de la RUTAC debe interpretarse de manera sistemática con el régimen de identificación, clasificación y control tributario administrado mediante el Registro Único Tributario (RUT). En tal sentido, mientras el contribuyente conserve vigente la responsabilidad 07 en dicho registro, la Administración Tributaria se encuentra habilitada para exigir el cumplimiento de las obligaciones formales asociadas a esa condición registral, independientemente de que durante el año gravable respectivo se hayan materializado o no operaciones sujetas a retención
TESIS JURIDICA 2
No. Las conclusiones del Concepto No. 003863 (Interno 449) del 31 de marzo de 2025 no son trasladables a los contribuyentes del régimen ordinario porque la exclusión allí reconocida no deriva de la ausencia de operaciones reportables sino de la inexistencia normativa de las categorías cedulares dentro del SIMPLE.
Descriptores Tema: Régimen Simple de Tributación – RST
Régimen ordinario
Descriptores: Reporte de información exógena.
Retención en la fuente
Impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación -SIMPLE
Impuesto sobre la Renta y complementarios – RENTA
Fuentes Formales Artículos 368-2, 651, 658-3 y 631-3 del Estatuto Tributario
Artículo 1.3.1.1 de la Resolución No. 000227 de 2025 – Única en Materia Tributaria, Aduanera y Cambiaría (RUTAC)
Extracto:
1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaría, en lo de competencia de la DIAN[1] En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019[2].
PROBLEMA JURIDICO 1
2. ¿La persona natural contribuyente del régimen ordinario del impuesto sobre la Renta y Complementarios que conserva inscrita en el Registro Único Tributario – RUT la responsabilidad 07, «Agente de retención renta y complementarios», pero que durante el respectivo año gravable a reportar no practicó retenciones, autorretenciones en la fuente, retenciones a título de impuesto sobre las ventas – IVA, ni retenciones de timbre, se encuentra obligada a presentar información exógena tributaria con fundamento en el numeral 6o del Artículo 1.3.1.1 de la Resolución No. 000227 de 2025 – Única en Materia Tributaria, Aduanera y Cambiaría (RUTAC)?
TESIS JURIDICA 1
3. La obligación de presentar información exógena prevista en el numeral 6 del artículo 1.3.1.1 de la RUTAC debe interpretarse de manera sistemática con el régimen de identificación, clasificación y control tributario administrado mediante el Registro Único Tributario (RUT). En tal sentido, mientras el contribuyente conserve vigente la responsabilidad 07 en dicho registro, la Administración Tributaria se encuentra habilitada para exigir el cumplimiento de las obligaciones formales asociadas a esa condición registral, independientemente de que durante el año gravable respectivo se hayan materializado o no operaciones sujetas a retención
FUNDAMENTACIÓN
4. De conformidad con el artículo 555-2 del Estatuto Tributario, el Registro Único Tributario constituye el mecanismo administrado por la DIAN para identificar, ubicar y clasificar los sujetos de obligaciones administradas por la Entidad. En ese contexto, la responsabilidad 07 «Agente de retención en renta y complementarios», mientras permanezca incorporada en el registro oficial y no haya sido objeto de actualización, constituye un elemento objetivo de clasificación tributaria que la Administración puede considerar para efectos de sus actuaciones de control, fiscalización y verificación de deberes formales.
5. La finalidad del sistema de información exógena no se limita al conocimiento de operaciones efectivamente realizadas, sino también a la verificación y contraste de situaciones tributarias relevantes para el control fiscal. Por ello, la permanencia de una responsabilidad tributaria en el RUT constituye un dato susceptible de validación por parte de la Administración, incluso cuando durante el período no se hayan materializado operaciones sujetas a retención.
6. Bajo esta interpretación sistemática, la responsabilidad 07 constituye un criterio objetivo de identificación y clasificación que la Administración Tributaria puede considerar para efectos de verificar la aplicación del numeral 6 del artículo 1.3.1.1 de la RUTAC mientras dicha responsabilidad permanezca vigente en el registro. Lo anterior no implica que el Registro Único Tributario cree, modifique o extinga por sí mismo situaciones jurídicas sustanciales, sino que constituye el mecanismo oficial de identificación y clasificación utilizado por la Administración para el ejercicio de sus competencias de control y fiscalización.
7. En consecuencia, la persona natural del régimen ordinario que conserva la responsabilidad 07 en el RUT, aun cuando no haya practicado retenciones durante el año gravable respectivo, debe entenderse comprendida dentro del ámbito subjetivo de aplicación del numeral 6 del artículo 1.3.1.1 de la RUTAC y, por ende, sometida a las obligaciones formales derivadas de dicha disposición, sin perjuicio de las demás obligaciones que puedan surgir del numeral 4 del mismo artículo y que deberán evaluarse de manera independiente.
PROBLEMA JURIDICO 2
8. El Concepto No. 003863 (Interno 449) del 31 de marzo de 2025 consideró que los contribuyentes del Régimen Simple de Tributación – RST no tienen la obligación de reportar rentas de capital y no laborales del parágrafo 3o del artículo 1.3.1.1. de la RUTAC, por no admitir este régimen la determinación cedular en el SIMPLE. ¿Es predicable esa misma tesis respecto de un contribuyente del régimen ordinario que tampoco tuvo, durante el año, hechos económicos de esas categorías que reportar?
TESIS JURIDICA 2
9. No. Las conclusiones del Concepto No. 003863 (Interno 449) del 31 de marzo de 2025 no son trasladables a los contribuyentes del régimen ordinario porque la exclusión allí reconocida no deriva de la ausencia de operaciones reportables sino de la inexistencia normativa de las categorías cedulares dentro del SIMPLE.
FUNDAMENTACION
10. El Concepto No. 003863 (Interno 449) del 31 de marzo de 2025 no consideró la exclusión de la obligación del parágrafo 3o del artículo 1.3.1.1. de la RUTAC por ausencia de hechos reportables en un año determinado. La consideró como tal porque en el Régimen Simple de Tributación – RST, al tributarse sobre la totalidad de los ingresos brutos sin depuración cedular, no se reconocen estructuralmente las categorías de renta de capital o renta no laboral para la determinación del impuesto unificado bajo dicho régimen (SIMPLE).
11. La anterior incompatibilidad entre el Régimen Ordinario y el RST, es de tipología y no de ocurrencia casuística o de existencia de hechos económicos, en tanto para los contribuyentes del SIMPLE no existen las categorías del régimen ordinario y esto ocurre, aunque hayan desarrollado o no operaciones económicas que pudieran calificarse como tales en otro régimen.
12. Por el contrario, el Régimen Ordinario de tributación no comparte esa incompatibilidad con el RST. Las rentas de capital y las rentas no laborales son categorías plenamente vigentes para sus contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme los artículos 335 y siguientes del Estatuto Tributario.
13. La ausencia de rentas de capital o no laborales durante un determinado período gravable constituye una circunstancia fáctica que afecta el contenido de la información eventualmente reportable, pero no altera la existencia jurídica de dichas categorías dentro del régimen ordinario. Por ello, las conclusiones doctrinales construidas para el SIMPLE, cuya fundamentación radica en la inexistencia normativa de tales categorías, no resultan extensibles a los contribuyentes sometidos al régimen ordinario.
PROBLEMA JURIDICO 3
14. ¿En el supuesto que la persona natural, habiendo perdido la calidad sustancial de agente de retención por no cumplir los presupuestos del Artículo 368-2 del Estatuto Tributario, hubiese omitido actualizar el RUT retirando la responsabilidad 07, mantiene vigente la obligación formal de reporte por el numeral 6, o el incumplimiento del deber de actualización del RUT debe analizarse de manera independiente de la obligación de informar?
TESIS JURIDICA 3
15. La pérdida de la calidad sustancial de agente retenedor y el incumplimiento del deber de actualización del RUT corresponden a fenómenos jurídicos distintos. Sin embargo, mientras la modificación del registro Único – RUT no sea efectuada, la Administración Tributaria puede válidamente exigir las obligaciones formales asociadas a la información oficialmente registrada, sin perjuicio del análisis individual de la situación material del contribuyente y de las consecuencias sancionatorias derivadas de la falta de
actualización.
FUNDAMENTACION
16. El articulo 368-2 del Estatuto Tributario condiciona la calidad de agente retenedor de la persona natural comerciante a un umbral objetivo: patrimonio o ingresos brutos superiores a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior. Ese umbral se verifica año a año, como forma de control y actualización permanente.
17. Cuando la persona deja de superar el umbral, surge para ella la obligación de actualización del Registro Único- RUT, con el fin de que el mismo refleje de manera fidedigna su situación tributaria y las obligaciones que emanan de ella. En igual sentido, la persona natural comerciante que eventualmente supere el umbral tiene la obligación de efectuar la actualización del Registro Único Tributario, con el fin de incorporar las responsabilidades que correspondan a su nueva situación fiscal.
18. En consecuencia, cuando cesan los presupuestos materiales previstos en el artículo 368-2 del Estatuto Tributario, surge para el contribuyente la obligación de actualizar oportunamente el Registro Único Tributario. No obstante, mientras dicha actualización no se produzca, la Administración Tributaria podrá continuar ejerciendo las facultades de control y verificación que se deriven de la información oficialmente registrada, sin perjuicio de que la situación material del contribuyente sea valorada en cada actuación
administrativa concreta.
19. Lo anterior tampoco exonera al contribuyente de las consecuencias derivadas de los eventuales incumplimientos que se produzcan durante el periodo transcurrido entre la ocurrencia del hecho que imponía la actualización del RUT y la efectiva modificación del registro.
20. Es menester recordar que el numeral 3° del artículo 658-3 del Estatuto Tributario sanciona con una UVT por cada día de retraso la falta de actualización del RUT dentro del mes siguiente al hecho que lo origina. Esta sanción opera con independencia de que exista o no obligación de informar exógena ese año, desde el punto de vista fiscal son dos incumplimientos distintos, con causas y consecuencias jurídicas autónomas.
21. La anterior parte de distinguir entre la realidad material del obligado, las obligaciones formales de información y los deberes de actualización del Registro Único – RUT. Aunque se trata de fenómenos jurídicos relacionados, cada uno posee presupuestos normativos y consecuencias autónomas que deben analizarse de manera independiente.
22. En consecuencia, mientras la responsabilidad 07 permanezca vigente en el Registro Único – RUT y no haya sido actualizada por el obligado, la Administración Tributaria podrá exigir el cumplimiento de las obligaciones formales asociadas a dicha clasificación, sin perjuicio del análisis particular de la situación material del contribuyente y de la eventual configuración de la infracción prevista en el artículo 658-3 del Estatuto Tributario, en la medida en que dicha clasificación constituye la información oficial disponible para el ejercicio de las actuaciones de control y fiscalización.
23. Lo anterior resulta igualmente consistente con la facultad prevista en el artículo 631-3 del Estatuto Tributario y según la cual, la Administración Tributaria, en cualquier escenario, puede solicitar la información necesaria para el adecuado ejercicio de las funciones de control y fiscalización.
24. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.
NOTAS DE PIE DE PÁGINA:
1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el articulo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.
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